财政部发布境外所得有关个人所得税政策

财政部网站1月22日发布《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》,内容如下:

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七、居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。

十一、居民个人被境内企业、单位、其他组织(以下称派出单位)派往境外工作,取得的工资薪金所得或者劳务报酬所得,由派出单位或者其他境内单位支付或负担的,派出单位或者其他境内单位应按照个人所得税法及其实施条例规定预扣预缴税款。

(三)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;

(七)转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产(以下称权益性资产)或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产,该权益性资产被转让前三年(连续36个公历月份)内的任一时间,被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的,取得的所得为来源于中国境内的所得;

(八)中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得;

不同于联想、惠普呈现出的增长态势,苹果的 PC 的出货量并不可观。报告显示,苹果在 2019 年第四季度出货量为 470 万台,同比下降 5.3%,并且 2019 年全年的出货量也下降了 2.2%,市场份额缩水至 6.6%。

一、下列所得,为来源于中国境外的所得:

十二、居民个人取得来源于境外的所得或者实际已经在境外缴纳的所得税税额为人民币以外货币,应当按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十二条折合计算。

(二)按照我国政府签订的避免双重征税协定以及内地与香港、澳门签订的避免双重征税安排(以下统称税收协定)规定不应征收的境外所得税税额;

同样受到购物季影响的还有中国地区。IDC 表示,在中国,由于“双十一”促销期间需求高于预期,PC 消费市场超过预期,笔记本电脑同比实现了增长。

不过,IDC 移动设备观察团队的研究主管 Jitesh Ubrani 却对 PC 未来的发展表示了担忧。他指出:

与联想形成对比的是惠普公司。从联想与惠普的发展轨迹来看,两家公司在 PC 市场上的龙头之争似乎从未停过,不过,从近些年的发展来看,联想与惠普已渐渐拉开了差距。

三、居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得,依照所得来源国家(地区)税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。

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从 2019 年的 PC 市场的发展来看,全球 PC 市场的发展态势算的上平稳。从生态上看,联想、惠普、Dell 等 Windows 生态内的 PC 厂商无疑已是 PC 行业的头部玩家,而苹果作为 Windows 生态之外的厂商,虽然市场份额比较小,但依然是不可忽视的。

3.《国家税务总局关于企业和个人的外币收入如何折合成人民币计算缴纳税款问题的通知》(国税发〔1995〕173号)

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五、居民个人从与我国签订税收协定的国家(地区)取得的所得,按照该国(地区)税收法律享受免税或减税待遇,且该免税或减税的数额按照税收协定饶让条款规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的,该免税或减税数额可作为居民个人实际缴纳的境外所得税税额按规定申报税收抵免。

尽管惠普在 2019 年同比增长了 4.8%,但对比联想 8.2% 的增长率,惠普在 2019 年的发力便略显不足了。不过,即便增长略慢,但惠普在 2019 年的市场份额并无衰减,而是从 2018 年的 23.1% 扩大至 23.6%。

1.《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第三条

(四)来源于一国(地区)所得的抵免限额=来源于该国(地区)综合所得抵免限额+来源于该国(地区)经营所得抵免限额+来源于该国(地区)其他分类所得抵免限额

九、居民个人取得境外所得的境外纳税年度与公历年度不一致的,取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度,为境外所得对应的我国纳税年度。

四、可抵免的境外所得税税额,是指居民个人取得境外所得,依照该所得来源国(地区)税收法律应当缴纳且实际已经缴纳的所得税性质的税额。可抵免的境外所得税额不包括以下情形:

居民个人来源于一国(地区)的综合所得、经营所得以及其他分类所得项目的应纳税额为其抵免限额,按照下列公式计算:

居民个人被派出单位派往境外工作,取得的工资薪金所得或者劳务报酬所得,由境外单位支付或负担的,如果境外单位为境外任职、受雇的中方机构(以下称中方机构)的,可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款,并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的,派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员情况,包括:外派人员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。

六、居民个人一个纳税年度内来源于一国(地区)的所得实际已经缴纳的所得税税额,低于依照本公告第三条规定计算出的来源于该国(地区)该纳税年度所得的抵免限额的,应以实际缴纳税额作为抵免额进行抵免;超过来源于该国(地区)该纳税年度所得的抵免限额的,应在限额内进行抵免,超过部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。

另外,值得一提的是,IDC 表示,2019 年 PC 总出货量增长了 2.7%,是继 2011 年增长 1.7% 之后首次实现增长。不难看出,全球 PC 市场有了逐渐回暖的迹象。

(一)居民个人来源于中国境外的综合所得,应当与境内综合所得合并计算应纳税额;

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(三)居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得(以下称其他分类所得),不与境内所得合并,应当分别单独计算应纳税额。

(三)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得;

为贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下称个人所得税法及其实施条例),现将境外所得有关个人所得税政策公告如下:

不过,从各大 PC 产商的发展态势也不难预见,PC 市场已很难呈现出显著的市场格局变化了。

紧随联想之后的是惠普、Dell、苹果、Acer,所占市场份额分别为 23.6%、17.5%、6.6%、6.4%。

(四)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;

因为会受到 Windows 10 升级的影响,以及担忧组件短缺和贸易谈判带来的负面影响,未来 12 至 18 个月对传统 PC 而言仍将是一个挑战。尽管 5G、双屏和折叠屏幕设备等新技术以及游戏电脑的普及将带来销量提升,但这些技术的融合还需要一段时间。

从报告中可以看出,在 2019 Q4,联想以 24.8% 的市场份额位居榜首,出货量达 1783.2 万台,同比增长了 6.5%。紧随其后的是惠普、Dell、苹果、Acer,市场份额分别为 23.9%、17.4%、6.6%、6.1%。

十、居民个人申报境外所得税收抵免时,除另有规定外,应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证,未提供符合要求的纳税凭证,不予抵免。

居民个人已申报境外所得、未进行税收抵免,在以后纳税年度取得纳税凭证并申报境外所得税收抵免的,可以追溯至该境外所得所属纳税年度进行抵免,但追溯年度不得超过五年。自取得该项境外所得的五个年度内,境外征税主体出具的税款所属纳税年度纳税凭证载明的实际缴纳税额发生变化的,按实际缴纳税额重新计算并办理补退税,不加收税收滞纳金,不退还利息。

警员到达现场后,在学校范围内的停车场地上发现子弹壳,停车场内1辆停着的汽车车身亦被子弹打中;而事件中没有人受伤。

(三)来源于一国(地区)其他分类所得的抵免限额=该国(地区)的其他分类所得依照本公告第二条规定计算的应纳税额

对于第四季度的表现,IDC 主要从各个区域进行了分析。报告指出,在美国地区,台式机和笔记本电脑的发货量的增加主要与 Windows 7 终止服务以及假日购物季相关。另外,基于美国市场以及整个北美的强劲商业活动,Dell 创下了出货记录新高,并以 10.7% 的同比增长率领先于其它 PC 厂商。

(五)按照我国个人所得税法及其实施条例规定,已经免税的境外所得负担的境外所得税税款。

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(二)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得;

中方机构包括中国境内企业、事业单位、其他经济组织以及国家机关所属的境外分支机构、子公司、使(领)馆、代表处等。

警方称,怀疑开枪的是1名黑人男子,年龄介乎18至20岁,身高介乎177厘米至182厘米之间,身材瘦削,案发时身穿黑色与红色外套。

从各个 PC 产商的表现来看,联想无疑是 PC 市场的龙头。无论在第四季度,还是在整个 2019 年,联想依旧稳坐头把交椅。与 2018 年相比,联想在 2019 年的市场份额实现了进一步扩张。报告指出,除了亚太地区,联想几乎在所有其他地区都实现了增长。

另外,在雷锋网(公众号:雷锋网)看来,尽管 Mac 搭载的是 macOS,Windows 系统的更新不会对其产品造成影响,但是,随着 Windows 10 更新以及 Windows 7 的停用带来的其它品牌产品销量的增长,用户对苹果 PC 产品的购买自然会相对减少,由此,苹果 PC 产品的销量不可避免会受到些许影响。

从全年的出货量数据上看,在 2019 年,联想的出货量依然排名第一,占比 24.3%。值得注意的是,在 2018 年,联想与惠普占比十分接近,不过到了 2019 年,联想以较快速的增长实现了超车,位居榜首。

二、居民个人应当依照个人所得税法及其实施条例规定,按照以下方法计算当期境内和境外所得应纳税额:

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对此,IDC 全球移动设备追踪器计划副总裁 Ryan Reith 表示:

2.《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》(国税发〔1994〕44号)

(二)来源于一国(地区)经营所得的抵免限额=中国境内和境外经营所得依照本公告第二条规定计算的经营所得应纳税额×来源于该国(地区)的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计

十四、本公告适用于2019年度及以后年度税收处理事宜。以前年度尚未抵免完毕的税额,可按本公告第六条规定处理。下列文件或文件条款同时废止:

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(九)财政部、税务总局另有规定的,按照相关规定执行。

过去一年在 PC 世界是疯狂的一年,这导致了令人印象深刻的市场增长,最终结束了连续七年的市场萎缩。市场仍将面临挑战,但今年清楚地表明,尽管新兴形状因素和对移动计算的需求持续激增,个人电脑的需求仍然存在。

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八、居民个人取得境外所得,应当向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有任职、受雇单位的,向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报;户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择其中一地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

(五)从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得;

(六)将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得;

(四)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得;

(一)来源于一国(地区)综合所得的抵免限额=中国境内和境外综合所得依照本公告第二条规定计算的综合所得应纳税额×来源于该国(地区)的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计

十三、纳税人和扣缴义务人未按本公告规定申报缴纳、扣缴境外所得个人所得税以及报送资料的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》和个人所得税法及其实施条例等有关规定处理,并按规定纳入个人纳税信用管理。

(一)按照境外所得税法律属于错缴或错征的境外所得税税额;

(二)居民个人来源于中国境外的经营所得,应当与境内经营所得合并计算应纳税额。居民个人来源于境外的经营所得,按照个人所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用来源于同一国家(地区)以后年度的经营所得按中国税法规定弥补;

(一)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得;

联想领跑,苹果逆势下跌

纳税人确实无法提供纳税凭证的,可同时凭境外所得纳税申报表(或者境外征税主体确认的缴税通知书)以及对应的银行缴款凭证办理境外所得抵免事宜。

事实上,自 2019 年第三季度开始,苹果全球 PC 出货量的同比增长率就一直呈现下降趋势。尽管在 2019 年 11 月苹果推出了新产品 16 寸 MacBook Pro,但从 IDC 的出货量报告来看, 16寸 MacBook Pro 并未改变苹果在 PC 市场的颓势。